Page 12 - InsideTax Edisi 25th (Mengenal E-Commerce dan Pajaknya)
P. 12

insideheadline


           Wujud dari atribusi hak pemajakan  keterkaitan (nexus) hak pemajakan  modifikasi pasal 5 ayat (4) OECD
        kepada negara tempat barang atau  atas penghasilan yang bersumber dari  Model ini yaitu: 19
        jasa  digital  tersebut  dipasarkan  negara tersebut.
        (market country) dapat  dilakukan      Terkait dengan isu BUT, diperlukan
        melalui  perluasan   definisi  BUT  modifikasi pasal 5 ayat (4) OECD    19 OECD, “Public Discussion Draft BEPS Action 1:
                                                                                Address the Tax Challenges of the Digital Economy”,
        sebagai konsekuensi dari perluasan   Model.  Terdapat  2  pilihan  dalam   (24 Maret 2014): 64; Paragraf a hingga d dari Pasal
                                                                                5 ayat (4) OECD  Model Convention adalah sebagai
                                     Tabel 2 - Konsekuensi Perpajakan atas Online Retailer

             Jenis Pajak              Negara S                     Negara T                    Negara R

          Pajak Langsung (Direct   •  Berdasarkan  profil  risiko  dan   •  Negara T mengenakan  corporate   •  Negara R mengenakan corporate
          Tax)                 fungsi  SCo  yang  terbatas  tax  atas  profit  yang  diperoleh  RCo   income tax yang diterima oleh
                               (jasa  yang  bersifat  rutin  ke   Regional Holding. (Karena ketentuan   RCo, termasuk  buy-in payment
                               RCo Regional  opco), maka   tertentu di Negara T, RCo berhak   atas transfer pengadaan barang
                               penghasilan  kena  pajaknya  atas tarif yang lebih rendah pada   tidak berwujud (intangible) dari
                               sangat minim.              umumnya untuk penghasilan berupa   RCo Regional Holding.
                             •  Seluruh  penghasilan  yang  royalti).                    Namun, karena tidak adanya track
                               diperoleh dari penjualan produk   •  Negara T mengenakan  corporate   record dari keikutsertaan RCo
                               secara online kepada konsumen   tax  atas  profit  yang  diperoleh   pada  saat  transaksi,  maka  RCo
                               di negara S diperlakukan sebagai   RCo Regional  opCo dari aktivitas   dapat mengambil posisi bahwa
                               penghasilan RCo Regional opco).  penjualan secara online.  nilai intangible tersebut sangat
                                                                                         rendah, maka jumlah keuntungan
                               Karena  tidak  ada  kehadiran  fisik   Profit  tersebut  hampir  seluruhnya   yang sebenarnya (actual amount)
                               (physical  presence)  RCoRegional   di-offset  untuk  membayar  royalti   yang  menjadi  objek  pajak  akan
                               opCo di negara S dan tidak ada   kepada  RCo  Regional  Holding  menjadi sangat kecil.
                               interaksi langsung SCo kepada   atas  hak  penggunaan  intangible
                               konsumen di negara S, maka   dalam  mengoperasikan  website   •  RCo juga menerima pembayaran
                               negara S tidak mengenakan pajak   dan management fee kepada RCo   tahunan (annual payment) dari
                               atas penghasilan tersebut.  (Tidak   atas jasa co-ordinating  sales and   RCo Regional Holding  atas
                               ada hak pemajakan bagi negara S   prorecurement.          cost-sharing arrangement yang
                               berdasarkan ketentuan domestik                            jumlahnya bisa lebih kecil dari
                               maupun  tax treaty yang berlaku   •  Tidak ada  withholding tax atas   jumlah royalti yang diterima RCo
                               (tidak ada BUT di negara S).  pembayaran royalti RCo Regional   Regional Holding.
                                                          opco kepada RCo Regional Holding
                                                          (company resident di negara T)   Berdasarkan ketentuan domestik
                                                          dan  management fee kepada RCo   di Negara  R, RCo berhak atas
                                                          (non-resident company di Negara R   R&D  tax credit yang secara
                                                          yang berdasarkan  tax treaty tidak   signifikan   mengurangi   pajak
                                                          boleh dipajaki). Begitu juga dengan   terutangnya.
                                                          pembayaran oleh RCo Regional   •  Menurut ketentuan  controlled
                                                          Holding kepada RCo, tidak ada WHT   foreign company (CFC) di negara
                                                          berdasarkan tax treaty yang berlaku.  R, dalam kondisi tertentu royalti
                                                                                         yang diterima RCo Regional
                                                                                         Holding dianggap sebagai passive
                                                                                         income yang akan dikenakan
                                                                                         pajak di RCo.
                                                                                         Namun, karena RCo Regional
                                                                                         opco   dianggap  sebagai
                                                                                         transparent   entity  (untuk
                                                                                         tujuan perpajakan di negara R),
                                                                                         penghasilannya dianggap telah
                                                                                         diterima langsung oleh RCo
                                                                                         Regional Holding dan karena itu
                                                                                         dianggap sebagai  active income
                                                                                         yang dapat dipajaki di negara R
                                                                                         jika penghasilan itu dibayarkan
                                                                                         ke RCo

          Pajak Tidak langsung   •  Perlakuan PPN Business to Business (B2B).
          (PPN)
                             •  Perlakuan PPN Business to Consumer (B2C) di negara S. Terdapat perbedaan perlakuan atas produk fisik dan digital.
                                 - Suplai barang fisik dari RCo Regional  OpCo yang disimpan di gudang SCo yang dikirimkan ke konsumen di negara S
                                dikenakan PPN di negara S;
                                 - Suplai barang fisik dikirimkan langsung ke konsumen dari luar negeri (negara T), maka untuk negara ekportir dikenakan
                                PPN dengan tarif 0% dan untuk negara importir dikenakan PPN sesuai ketentuan (negara S);
                                 - Suplai produk digital kepada konsumen akhir di negara S, pada prinsipnya harus dikenakan PPN di negara S berdasarkan
                                destination principle.
                               Cukup sulit bagi Negara S mengenakan PPN atas suplai ini, hal dikarenakan penyuplai (supplier) barang adalah non-
                               resident di negara S dan memungut pajak dari konsumen akhir adalah hal yang tidak efektif. Beberapa yurisdiksi ada
                               yang mengatur ketentuan bahwa non-resident supplier (penjual) untuk mendaftarkan diri dan menyerahkan pajak yang
                               dipungut, namun hal tersebut menjadi tantangan bagi otoritas pajak untuk meningkatkan kepatuhan pajak.

       12  InsideTax | Edisi 25 | November 2014
   7   8   9   10   11   12   13   14   15   16   17